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      中國個稅年度匯算制度具有多方面顯著特點

      聯英人才網 / 2021-12-31 稅務

      2021年6月30日,為期4個月的中國個人所得稅年度匯算工作順利結束。中國國際稅收研究會課題組《中國個人所得稅年度匯算的國際比較研究》報告數據顯示:2020年,中國個人所得稅年度匯算退稅率、補稅率和不補不退率分別為52.09%、12.71%和35.20%;電子申報率達95%以上,預填使用率97.95%。上述數據反映,中國個人所得稅年度匯算具有退稅率、電子申報率和預填使用率高等特點。如果作更進一步分析不難發現,中國個人所得稅匯算之所以能順利推進,并取得上述成效,同中國個人所得稅匯算擁有的系統合理性、納稅便利性、退稅及時性和管理有效性的征管制度優勢不可分割。

      一是系統合理性。2019年1月1日,新個人所得稅法全面實施。中國新個人所得稅實施分類和綜合相結合的稅制改革,面臨的最大挑戰是由“代扣代繳”轉為“預繳+自行申報”的征管制度如何合理設計。從國際經驗來看,綜合所得稅主要有預填申報和自行申報兩種模式。在預填申報制度下,年度終了時稅務部門通過計算機系統將有關信息進行處理,并據此生成納稅人申報表,將包括納稅人取得所得、已經繳納稅款和應補(退)稅款等信息以固定格式發給納稅人進行確認。納稅人經過核實后,認為需要進行修改的,及時向稅務局進行報告,并由納稅人自行補繳稅款,或向稅務部門申請退稅。而在自行申報制度下,納稅年度終了時由納稅人自行進行年度匯算申報,并作補稅或申請退稅處理。稅務部門根據納稅人申報信息和檔案信息進行比對核實,予以審核通過。中國個人所得稅匯算申報從中國國情和實際出發,采用了較為先進、有效、合理的預填申報模式,并將申報模式作了改進。從實踐結果看,2020年中國匯算預填使用率高達97.95%,4項綜合所得預填率更是高達100%,預填申報系統合理性得以體現。

      二是匯算便利性。中國新實施的分類與綜合相結合個人所得稅與原先實行的分類稅制比較,最主要的改變是將納稅人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入合并為綜合所得,以年為周期計算應納個人所得稅,從而在征收管理上由“代扣代繳”轉為“預繳+自行申報”,即在平時已經預繳稅款的基礎上“查遺補漏,匯總收支,按年算賬,多退少補”。為使復雜的匯算簡便易行,新個人所得稅法對綜合收入采用年6萬元定額基本扣除外,6項專項附加扣除也采用定額而非比例標準,從而簡化了稅制設計,便于納稅人理解掌握。不僅如此,匯算表單設置合理,辦稅流程清晰便捷,個人所得稅APP的普及和預填報服務為納稅人省去了煩瑣的填表過程,既有利于自然人理解與操作,又便于稅務機關征收管理。匯算制度簡化設計,提供高效、快捷的辦稅方式,體現以人為本,最大限度方便廣大納稅人的匯算制度設計理念和宗旨。

      三是退稅及時性。年度匯算清繳,涉及退稅或補稅,中國在年度匯算繳退稅程序設計時,充分利用電子銀行系統優勢,使補退稅盡可能做到簡單、易行和方便納稅人。在申請年度匯算退稅時,納稅人只要提供其在中國境內開設符合條件的銀行賬戶,稅務機關按規定審核后,按照國庫管理有關規定,就可在接受年度匯算申報的稅務機關所在地(即匯算清繳地)就地辦理退稅。納稅人辦理年度匯算補稅,可以通過網上銀行、POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機構等轉賬方式繳納。在退稅時間上也力求做到快捷。數據顯示:美國電子申報退稅時間是24小時~21天,紙質申報為6周~8周;加拿大電子申報退稅時間平均2周,紙質申報單退稅時間8周;澳大利亞退稅時長為電子申報2周,紙質申報10周。而中國普遍使用電子申報,電子申報退稅時間一般在3天~14天,平均為11.84天,快于上述發達國家平均水平。

      四是管理有效性。首先,制度設計上。在源泉扣繳方面,經濟合作與發展組織(OECD)國家通常只采用一種制度,而中國采用累計扣繳與非累計扣繳相結合制度,即部分綜合所得項目采用累計扣繳制度,部分綜合所得項目采用非累計扣繳制度。在納稅申報方面:OECD國家通常采用“所有納稅人必須申報,例外可以不報”反向列舉制度;而中國采用符合條件納稅人必須申報的“正向列舉”制度,使匯算申報人數大為減少。其次,申報手段上。中國實行電子申報,電子申報率達95%以上,高出美國20個以上百分點。納稅人可優先通過網上稅務局(包括個人所得稅APP)辦理年度匯算,稅務機關通過個人所得稅APP或網頁端為納稅人提供申報表預填服務,納稅人若對預填結果沒有異議,系統會自動計算出應補或應退稅款。從實踐效果看,大部分納稅人采用手機APP申報完成退、補稅,信息化在個人所得稅征收管理中發揮了巨大作用,體現了中國匯算管理制度優勢。

      (作者:上海財經大學公共政策與治理研究院院長 胡怡建)

      來源:中國稅務報

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